Secondo la risposta a interpello 27.9.2022 n. 481, nell'ambito delle cessioni di partecipazioni infragruppo il requisito della residenza fiscale della società partecipata (art. 87 co. 1 lett. c) del TUIR) va verificato applicando retrospettivamente i criteri dell'art. 47-bis del TUIR per tutti gli esercizi di possesso della partecipazione.
Non sembrano esserevi, tuttavia, orientamenti espressi in merito alla possibilità di adottare, per determinazione della tassazione virtuale italiana da contrapporre a quella estera, le aliquote IRES in vigore nel periodo di imposta in cui avviene la cessione; ove ciò fosse confermato, vi sarebbero maggiori probabilità di superare l'ETR test previsto dall'art. 47-bis, in virtù della riduzione progressiva dell'aliquota IRES intervenuta nel corso degli anni.