Le esportazioni di beni con trasporto fuori dell’Unione europea a cura del cessionario non residente possono godere del regime di non imponibilità Iva a condizione che i beni escano dal territorio comunitario entro 90 giorni dalla consegna al cessionario non residente e che sia opportunamente documentato il trasporto o la spedizione dello stesso bene al di fuori della Ue.
Questo l’orientamento espresso dall’Agenzia delle Entrate, nella risoluzione n. 98 del 10 novembre 2014, emanata in risposta ad una richiesta di chiarimento circa la corretta applicazione dell’articolo 8, comma 1, lettera b) del Dpr 633/1972, secondo il quale le cosiddette esportazioni indirette (regolate dalla clausola ex works) beneficiano del regime di non imponibilità al rispetto delle condizioni indicate.
Orientamento comunitario
L’Agenzia, alla luce della sentenza della Corte di giustizia Ue del 19/12/2013, relativa alla causa C-563/12, che ha ritenuto che il termine di 90 giorni indicato dalla normativa, ai fini della detassazione delle cessioni all’esportazione, non appare in contrasto con la direttiva comunitaria n. 2006/112/Ce, ha rivisto l’interpretazione della norma interna.
La direttiva Iva, permettendo agli stati membri di fissare un termine ragionevole per stabilire se il bene oggetto di una cessione all’esportazione abbia effettivamente lasciato la Ue, rispetta l’obiettivo di contrastare i fenomeni di elusione ed evasione fiscale e, allo stesso tempo, introduce una procedura di regolarizzazione, che può essere attuata da parte del cedente nazionale.
Dunque, l’Agenzia per rimanere in linea con tale principio ha specificato che:
si può applicare alle esportazioni indirette il principio della non imponibilità Iva anche se i beni hanno lasciato il territorio comunitario dopo i 90 giorni dalla consegna al cessionario, purché ciò sia ampiamente dimostrabile; analogamente, il regime di non imponibilità si applica anche nel caso in cui il bene esca dal territorio Ue entro 90 giorni, ma il cedente ne acquisisce la prova oltre il termine di 30 giorni per effettuare la regolarizzazione.
Infine, l’imposta eventualmente già versata può essere recuperata attraverso l’emissione di una nota di credito oppure con la presentazione di un’istanza di rimborso.