Nell'ipotesi di personale impiegato tramite contratto di somministrazione di manodopera, le modalità di compilazione della dichiarazione IRAP differiscono in base alla natura dei relativi costi e alle modalità di iscrizione in bilancio.
In generale, le imprese utilizzatrici deducono il margine di agenzia, vale a dire la parte eccedente gli oneri retributivi e contributivi (cfr., in questo senso, le istruzioni ai modelli IRAP).
Per quanto riguarda, invece, la quota di costo corrispondente a detti oneri, ove con riferimento al personale impiegato competano deduzioni dalla base imponibile (le relative condizioni di spettanza vanno verificate in capo al titolare del rapporto di impiego, cioè l'agenzia di somministrazione), esse sono fruibili dal soggetto passivo presso il quale viene effettivamente svolta la prestazione lavorativa (e, quindi, nel caso di specie, dall'utilizzatore).
Così, se il costo del personale somministrato è deducibile perché assunto a tempo indeterminato dalla società somministratrice (ex art. 11 co. 4-octies del DLgs. 446/97), per la società utilizzatrice, in aggiunta al margine di intermediazione, risulta deducibile anche la corrispondente quota dei costi relativi al lavoratore.